Ежегодный аудит в Таиланде: сроки, порядок и штрафы в 2026 году

Каждая компания, зарегистрированная в Таиланде, обязана обеспечить ежегодный аудит своей финансовой отчётности сертифицированным аудитором, имеющим лицензию Федерации бухгалтерских профессий. Это правило распространяется на каждую частную компанию с ограниченной ответственностью и большинство зарегистрированных товариществ; освобождение не предоставляется лишь потому, что бизнес мал, убыточен или не ведёт деятельности. После окончания финансового года наступают три предусмотренных законом срока: годовое общее собрание акционеров (AGM) должно утвердить аудированную финансовую отчётность в течение четырёх месяцев, утверждённая отчётность должна быть подана в Департамент развития бизнеса (DBD) в течение одного месяца после AGM, а декларация по корпоративному налогу на прибыль PND.50 — в Налоговый департамент в течение 150 дней.

Для финансового года, который у большинства тайских компаний заканчивается 31 декабря, это означает: AGM — до 30 апреля, электронная подача в DBD — не позднее 31 мая, PND.50 — примерно до 30 мая, а при электронной подаче Налоговый департамент предоставляет ещё восемь дней, если действующее объявление распространяется на соответствующий срок. За пропуск этих дат следуют санкции. Затрагивают ли они директора лично, зависит от конкретного нарушения: штраф за несвоевременную подачу PND.50 налагается на компанию как налогоплательщика, тогда как в законодательстве о компаниях и бухгалтерском учёте по ряду нарушений ответственными названы директоры или иное ответственное лицо.

По состоянию на август 2026 года ближайший срок для компании с календарным финансовым годом — 31 августа: дата подачи полугодовой налоговой декларации PND.51. Следующий полный цикл ежегодного аудита — за финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2026 года, — проходит с января по май 2027 года по приведённому ниже графику. Об ошибках при подготовке, которые чаще всего приводят к пропуску сроков, читайте в нашем отдельном материале о пяти распространённых ошибках при подготовке к аудиту.

Кто обязан проходить аудит в Таиланде?

Каждая тайская частная компания с ограниченной ответственностью — без исключений. Оборот, численность персонала и факт ведения деятельности значения не имеют: даже компания, не совершившая за весь год ни одной операции, обязана пройти полный аудит CPA, провести AGM и подать ту же отчётность. Зарегистрированные товарищества также подлежат аудиту, с одним узким послаблением — небольшое зарегистрированное товарищество с капиталом до THB 5 млн, а также выручкой и активами до THB 30 млн по каждому показателю освобождается от аудита CPA, хотя его налоговую декларацию по-прежнему должен заверить квалифицированный аудитор: CPA или Tax Auditor — в зависимости от того, каким критериям оно отвечает. На частную компанию с ограниченной ответственностью это послабление не распространяется ни при каких условиях.

Аудитор должен быть независимым и иметь лицензию CPA Федерации бухгалтерских профессий — компания не может проводить собственный аудит, а директора не могут заменить аудит самостоятельным утверждением отчётности. По итогам аудита аудитор подписывает заключение о том, даёт ли финансовая отчётность достоверное и объективное представление; именно это заключение утверждается AGM и представляется государственным органам.

Каковы сроки для финансового года, заканчивающегося 31 декабря?

Для финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2026 года, действует следующий график:

• 31 декабря 2026 года — закрытие учётного периода: вносятся окончательные проводки, начисления, амортизация и налоговые резервы, а каждый банковский счёт сверяется с главной книгой.
• Январь–март 2027 года — проведение аудита: это обычная практика, а не требование закона, но в эти месяцы аудиторы загружены больше всего, и позднее начало сокращает время на выполнение всех последующих этапов.
• До 30 апреля 2027 года — проведение AGM: собрание должно утвердить аудированную финансовую отчётность в течение четырёх месяцев после окончания финансового года; уведомление акционерам направляется не менее чем за семь дней.
• В течение 14 дней после AGM — подача BOJ.5: обновлённый список акционеров имеет отдельный срок подачи, за нарушение которого предусмотрен отдельный штраф. Это самостоятельная отчётность, и подача финансовой отчётности не освобождает от данной обязанности, даже если оба документа подаются в течение одной недели.
• В течение одного месяца после AGM — подача аудированной финансовой отчётности в DBD: подайте её в электронном виде через систему DBD e-Filing в формате XBRL. Если AGM проводится 30 апреля, крайний срок — 31 мая 2027 года. Юридические лица, которые не проводят AGM, — зарегистрированные товарищества и филиалы иностранных компаний — подают отчётность в течение пяти месяцев после окончания финансового года.
• В течение 150 дней после окончания финансового года — подача PND.50: статья 68 Налогового кодекса устанавливает срок в 150 дней, поэтому для финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2026 года, 150-й день приходится на воскресенье, 30 мая 2027 года, и срок переносится на следующий рабочий день. Не считайте автоматически крайним сроком 31 мая: проверьте календарь государственных праздников на 2027 год. В настоящее время Налоговый департамент предоставляет при электронной подаче около восьми дополнительных дней, но такое продление объявлено только до 31 января 2027 года — подтвердите его действие, прежде чем рассчитывать на него при подаче отчётности в 2027 году.
• До 31 августа — подача PND.51: срок полугодовой декларации наступает в середине каждого годового цикла — 31 августа 2026 года для текущего календарного года или примерно 8 сентября при электронной подаче.

Эти сроки связаны между собой. Без подписанного аудиторского заключения AGM не может утвердить отчётность; без AGM её нельзя подать в DBD; а показатели PND.50 должны быть согласованы с аудированной отчётностью. Задержка на одном этапе сдвигает все последующие.

Как проходит аудит: пошаговый порядок

• Закрытие и сверка учёта: учётный период закрывается, банковские счета сверяются, а проводки на конец года отражаются в учёте.
• Передача комплекта документов для аудита: аудитор получает главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость, сверки, вспомогательные расшифровки и проект финансовой отчётности единым полным комплектом.
• Проверка и запросы: аудитор сопоставляет показатели с банковскими выписками, договорами, счетами и складскими документами и направляет вопросы.
• Корректировки и подписание: согласованные аудиторские корректировки отражаются в учёте, аудитор подписывает заключение, а директор — финансовую отчётность.
• Налог, AGM и подача отчётности: уплачивается корпоративный налог на прибыль, если он начислен, AGM утверждает финансовую отчётность, а BOJ.5, отчётность в DBD и PND.50 подаются в установленные для них сроки.

Сам аудит должен проводить независимый CPA; сопутствующие задачи — подготовка комплекта документов, взаимодействие с аудитором и подача отчётности — могут быть поручены внешнему специалисту. Такая координация входит в нашу услугу по ежегодному аудиту.

Какие документы нужны аудитору и сколько времени занимает аудит при полном комплекте?

Аудитор запросит три группы материалов:

• Учётные данные за год и ежемесячная отчётность: сведения о доходах и расходах вместе с декларациями PND 1, 3 и 53 по налогу у источника выплаты, декларациями по НДС PP30 и PP36 и отчётностью по социальному страхованию.
• Документы для проверки: банковские выписки по каждому счёту, которым компания располагала в течение года, инвентаризационные ведомости и карточки складского учёта при наличии запасов, договор аренды помещений компании и копии принадлежащих ей свидетельств о праве собственности на земельные участки.
• Материалы для проверки непрерывности учёта: аудированная финансовая отчётность и PND 50 за предыдущий год, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и реестр основных средств, а также PND 51 и печать компании, если она используется.

Продолжительность аудита зависит от размера и сложности компании, выявленных рисков и состояния учётных данных. По нашему опыту, аудит небольшой или средней компании с полным и сверенным комплектом занимает недели, а не месяцы, и компании, начинающие аудит в январе, завершают его до апреля. Сроки редко увеличиваются из-за самого аудита; обычно причиной становятся несверенные банковские счета, отсутствующие документы, запасы, по которым не проводилась инвентаризация, или расшифровки, которые приходится заново составлять в ходе аудита.

NPAE или PAE: какой стандарт бухгалтерского учёта применяется?

Большинство частных тайских компаний готовят отчётность по TFRS for Non-Publicly Accountable Entities (NPAEs) — упрощённой системе для компаний, которые не котируются на бирже, не относятся к регулируемым финансовым организациям и не выпускают ценные бумаги для публичного размещения. Организации с публичной подотчётностью (PAEs) — листинговые компании, банки и страховщики — применяют полные Тайские стандарты финансовой отчётности, которые следуют IFRS. В обоих случаях аудит проводится по Тайским стандартам аудита, но две системы различаются принципами бухгалтерского учёта — признанием, оценкой, представлением и раскрытием информации, — а не только объёмом раскрываемых сведений. Федерация бухгалтерских профессий публикует обзор существенных различий между ними.

Кто обязан подавать полугодовую декларацию PND.51?

Каждая компания, у которой корпоративный налог на прибыль рассчитывается исходя из чистой прибыли, обязана подать декларацию — в том числе компания, ожидающая убыток. Компания оценивает чистую прибыль за полный год, рассчитывает налог и уплачивает половину его суммы в течение двух месяцев после окончания первых шести месяцев отчётного периода: до 31 августа для компании с календарным финансовым годом или примерно до 8 сентября при электронной подаче. Статья 67 bis предусматривает исключение как для первого, так и для последнего отчётного периода продолжительностью менее двенадцати месяцев. Для установленной группы компаний налог рассчитывается с фактической прибыли за первое полугодие, а не с расчётной: это листинговые компании, коммерческие банки, финансовые компании, компании по операциям с ценными бумагами, компании credit foncier и любые другие юридические лица, определённые генеральным директором.

Расчёт чистой прибыли имеет правовые последствия: если без разумной причины занизить чистую прибыль за полный год более чем на 25% по сравнению с фактическим результатом, статья 67 ter предусматривает 20%-ную надбавку, рассчитываемую с суммы недоплаченного налога, а не с суммы занижения прибыли. Что считается разумной причиной, определяет приказ Налогового департамента Por. 152/2558, и предусмотренный им критерий, при выполнении которого причина признаётся разумной, основан на сопоставлении налога, а не прибыли: сумма налога, уплаченная за полугодие, должна составлять не менее половины корпоративного налога на прибыль, указанного в декларации за предыдущий отчётный период. Приказ также распространяется на компанию, которая оценивает чистую прибыль не ниже уровня предыдущего года, но уплачивает менее половины суммы налога из-за освобождения от налога или применения пониженной ставки. Порядок расчёта приведён на нашей странице о полугодовом отчёте.

Какие штрафы применяются и какой орган их налагает?

Штрафы DBD

• AGM не проведено в течение четырёх месяцев: штраф до THB 20 000 для компании и до THB 50 000 лично для директоров. Это установленные законом предельные суммы; фактически назначаемые суммы определяются по усмотрению органа.
• Несвоевременная подача финансовой отчётности: Закон о бухгалтерском учёте ограничивает штраф суммой THB 50 000 для компании и THB 50 000 для управляющего директора. Фактически назначаемые суммы значительно ниже и увеличиваются по мере просрочки: по THB 1 000 для компании и управляющего директора при просрочке до двух месяцев; по THB 4 000 при просрочке от двух до четырёх месяцев; по THB 6 000 при просрочке более четырёх месяцев или если отчётность не подана вовсе. Это суммы, применяемые на практике, а не действующая опубликованная шкала — DBD ведёт собственную таблицу ставок штрафов за несвоевременную подачу финансовой отчётности, и применяется ставка, действующая на дату нарушения.
• Несвоевременная подача BOJ.5: отдельный штраф для директоров в размере до THB 10 000; на практике обычно назначается THB 2 000, с учётом той же оговорки.

Штрафы Налогового департамента

• Несвоевременная подача PND.50: штраф до THB 2 000 и надбавка в размере 1,5% суммы неуплаченного налога за каждый месяц — часть месяца считается полным месяцем. Статья 27 Налогового кодекса устанавливает, что общая сумма надбавки не может превышать сумму самого налога.
• Штрафы при доначислении: если Налоговый департамент начисляет налог до того, как компания добровольно подаст или исправит декларацию, за неверную декларацию применяется штраф в размере 100% суммы недоплаченного налога, а при полном отсутствии декларации — 200%.
• Отсутствие учётных данных, пригодных для аудита: статья 71(1) позволяет налоговому инспектору начислить компании налог в размере 5% валовой выручки или валового объёма продаж до вычета любых расходов — в зависимости от того, какая из двух величин выше. Сам по себе вывод аудитора о неудовлетворительном состоянии учёта не влечёт автоматического применения этой статьи — она действует в установленных случаях, включая неподачу декларации, отсутствие предусмотренного законом бухгалтерского учёта и непредставление учётных данных или документов по требованию инспектора. Для бизнеса с низкой маржой результат часто превышает реальную прибыль за год.
• Заниженная оценка в PND.51: описанная выше надбавка в размере 20% суммы недоплаченного налога.

Последствия неоднократной неподачи отчётности

Неподача отчётности в течение трёх лет подряд даёт DBD основание считать, что компания больше не ведёт деятельность, и начать процедуру её исключения из реестра. Это процедура, а не автоматическое событие по истечении третьего года: DBD уведомляет компанию и публикует извещение, а компания может ответить или сначала подать пропущенную отчётность. После завершения процедуры компания утрачивает статус юридического лица, и всё, что зависело от её существования, — от разрешений на работу и продления виз до банковского финансирования — подлежит отдельной оценке по применимым иммиграционным, трудовым или договорным нормам, а не прекращается одновременно в один день. История подачи отчётности также учитывается при кредитных проверках и при последующей продаже компании.

Что произойдёт, если пропустить срок проведения AGM?

Нарушение считается совершённым сразу по истечении четырёх месяцев без проведения собрания, после чего возникает риск указанных выше штрафов. Несмотря на просрочку, проведите AGM как можно скорее. Месячный срок подачи отчётности в DBD отсчитывается от фактической даты собрания, поэтому быстрое проведение AGM после установленного срока позволит не допустить просрочки самой финансовой отчётности; 14-дневный срок BOJ.5 также отсчитывается от фактической даты собрания. При этом 150-дневный срок PND.50 исчисляется от окончания финансового года независимо от даты собрания — задержка собрания не служит основанием для задержки налоговой декларации.

Почему компании с иностранным участием нарушают сроки?

В делах, которые мы ведём, чаще всего причина заключается не в халатности, а в расстоянии. Первичные документы хранятся в иностранном головном офисе и поступают партиями; в графике подготовки групповой отчётности тайская дочерняя компания оказывается в конце очереди; финансовая служба материнской компании хочет проверить документы на английском языке до их подписания директором; а директор, чья подпись требуется, редко находится в Таиланде именно в нужную неделю. Каждый этап сам по себе разумен — вместе они занимают весь четырёхмесячный срок.

Решение состоит в том, чтобы планировать в обратном порядке от 30 апреля: подготовьте полный комплект документов для аудита к концу февраля и двуязычные расшифровки для проверки головным офисом; отвечайте на вопросы аудитора в течение нескольких дней, а AGM назначьте на начало апреля, а не на последний допустимый день.

Что делать, если срок уже пропущен?

Действуйте последовательно и не ждите письма с предупреждением:

• Сначала восстановите учёт: ничего нельзя подписать, пока отчётность не станет пригодной для аудита. Если учёт не вёлся своевременно, первым шагом должно стать его восстановление с профессиональным бухгалтерским сопровождением.
• Аудит, затем AGM, затем подача отчётности: завершите аудит, проведите AGM сейчас, подайте BOJ.5 в течение 14 дней и финансовую отчётность в DBD в течение одного месяца после собрания, затем уплатите назначенный штраф.
• Подайте PND.50 добровольно: при добровольной подаче с просрочкой взимаются небольшой штраф и ежемесячная надбавка в размере 1,5% суммы неуплаченного налога — общая сумма надбавки не может превышать сумму самого налога, поэтому примерно через пять с половиной лет она достигает предела и больше не начисляется. Если ждать доначисления, дополнительно применяется штраф в размере 100% или 200%.
• Проверьте реестр: если отчётность не подавалась годами, убедитесь, что в отношении компании не начата процедура исключения из реестра. Компания, уже исключённая из реестра, может быть восстановлена только по решению суда, причём заявление нельзя подать позднее чем через десять лет со дня исключения.

Одновременная подача отчётности за несколько пропущенных лет — работа, которую мы выполняем регулярно, и в рассматриваемых нами случаях штрафы оказываются меньше ожиданий владельцев — и значительно ниже издержек, связанных с исключением компании из реестра. Если основная проблема заключается в текущем соблюдении требований, комплексное бухгалтерское и налоговое сопровождение позволяет вести учёт, подавать ежемесячную отчётность и соблюдать график аудита в рамках единого процесса.

---

Эта статья содержит общую информацию — она не является юридической или налоговой консультацией. Если вам нужно заключение применительно к вашей ситуации, свяжитесь с нашей командой.